施工企业税收筹划要点

　　面对当今激烈的市场竞争,企业自身税收筹划观念的树立显得越来越重要,从事房屋、公路、铁路和桥梁等土木工程生产的施工企业忽视税收筹划而付出代价的案例屡见不鲜。结合施工企业涉税业务的特点,针对目前施工企业常见的涉税业务和税收筹划内容进行分析,建议施工企业应充分利用税收优惠政策等制定有效的税收筹划方案和措施。

　　施工企业营业税的筹划

　　对甲供材料的筹划。甲供材料是指施工过程中由建设单位直接购买材料，并将相应的购买价款抵扣建筑工程款。根据税法规定：纳税人提供建筑劳务的，其营业额应包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内。如果由建设单位甲供材料，一般是直接从市场上购买，价格较高，而且在付施工企业工程款时是全额抵扣，建设单位通过财务转账，大部分都没有发票，不能适应将来的“营改增”的要求。但施工企业购买材料时一定会精打细算，严格控制工程原材料的预算开支。再者，施工企业一般与材料供货商有长期合作的关系，价格上既可以得到优惠，又可以按比例支付，不仅扩大利润空间，还降低了资金成本。所以，实际工作中尽量与建设单位不签甲方供料合同。

　　利用工程合同价款的税收筹划。 根据《营业税暂行条例实施细则》的规定，纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款。这就要求建筑安装企业在从事安装工程作业时，合同中应尽量不将设备价值作为安装工程产值，可由建设单位提供机器设备，建筑安装企业只负责安装，取得的只是安装费收入，使其营业额中不包括所安装设备的价款，从而减少税基，达到节税的目的。

　　对分包工程的筹划。第一，总包方不再是分包方建筑业营业税的扣缴义务人，总包方和分包方应分别自行于劳务发生地申报缴纳税款，但总包方可以其取得的全部价款和价外费用扣除其他单位的分包款后的余额为营业额申报纳税。第二，涉及总分包施工项目的，总包和所有分包项目都必须在劳务发生地办理项目登记，进行项目鉴定。第三，项目开票有三种方式，一是先分后总：总包单位差额纳税以取得分包发票为前提条件。因此总包项目开票时，先由分包方纳税开票，取得发票交给总包方，总包方再据此开票差额纳税。涉及多级总分包的，逐级从下向上开票。同项逐级抵扣，不得异项、越级抵扣;二是见票抵票：总包方纳税人自开或代开发票时，申请抵减分包方发票金额，必须取得分包方合法有效的建筑发票。对系统检索未查找到的分包发票，必须人工判断，确认发票真伪及其项目关联性;三是项目申报纳税：代开票纳税人先税后票：即申请代开建筑业统一发票前必须先按规定缴纳各项税款。自开票纳税人先票后税，即根据不低于网上开票金额减去允许扣除已开票分包金额的数额，按月进行项目申报。

　　对劳务用工的筹划。一般来说，施工企业使用劳务用工有两种情况：一是直接与劳务用工签定劳务合同;二是与劳务公司签定《工程劳务分包合同》。采用第一种方式对施工企业存在以下风险：一是劳务用工与企业没有劳动合同关系，所发的工资税务部门不认可“工资、薪金”，税前抵扣困难。二是会涉及到代扣代缴个人所得税等税务风险。三是劳动保障部门会要求企业为劳务用工购买综合社会保险，增加企业负担。采用第二种方式对施工企业更加有利：一是开具的工程发票许多地方可以税前扣除。建筑劳务公司属于建筑业总承包合同中的劳务分包部分，适用建筑业营业税税率，使用建筑业专用发票，按3%征收营业税。建筑劳务公司中的其他业务取得的营业收入，按相应税目税率征税。现在许多地方政策规定，劳务公司在当地注册备案的可以享受营业税抵扣政策，如北京、天津、上海、无锡等地。二是不用代扣代缴个人所得税。三是回避了交综合社会保险的问题。因此，施工企业应与当地税务部门联系了解当地政府的相关规定，以减少重复交纳营业税。

　　利用融资租赁的税收筹划。大型工程项目一般需要专业化固定资产设备，如果施工企业直接购置，需要占用大量资金，并且大型设备往往具有专用性，本工程竣工后，其他工程项目的使用价值不大。因此，施工企业可以通过融资租赁，迅速获得所需的施工设备，同时保存企业的举债能力，更重要的是融资租入的固定资产可以计提折旧，税法允许折旧计入成本费用，减少了企业的纳税基数，而且支付的租金利息也可按规定在所得税前扣除，进一步减少了纳税基数。

　　通过内部非独立核算的施工单位进行税收筹划。根据《财政部、国家税务总局关于明确《营业税暂行条例实施细则》第十一条有关问题的通知》(财税[2001]160号)的规定，“负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并向对方收取货币、货物或其他经济利益的单位，包括独立核算的单位和不独立核算的单位”中的“向对方收取货币、货物或其他经济利益”，是指发生应税行为的独立核算单位或者独立核算单位内部非独立核算单位向本独立核算单位以外单位和个人收取货币、货物或其他经济利益，不包括独立核算单位内部非独立核算单位从本独立核算单位内部收取货币、货物或其他经济利益。因此施工企业内部非独立核算的施工单位为本单位承担建筑安装业务，不征收营业税。

　　利用纳税义务地点的税收筹划。国家税务总局关于印发《增值税若干具体问题的规定》的通知：基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。但对其在制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。因此，建筑施工企业生产水泥预制构件、其他构件或建筑材料的工厂、车间应尽可能的设在建筑现场，以适用于税率较低的营业税(建筑业3%)。

　　施工企业所得税的筹划

　　利用固定资产折旧政策进行筹划。在施工建设过程中，一般需要大型设备，因此，施工企业的固定资产价值通常较大，固定资产折旧是缴纳所得税前准予抵扣的项目，在收入既定的情况下，折旧额越大，应纳税所得额就越少。税法对固定资产的最低折旧年限、净残值率有明确的规定。施工企业在确定固定资产使用年限时应采用税法规定的最低年限，这样，企业可以及时将折旧费用计入成本，减少当期应纳税所得额。不仅使固定资产成本在使用期限中加快得到补偿，又延缓所得税的纳税义务时间。由于资金存在时间价值，增加前期折旧额，把税款推迟到后期交纳，相当于依法从国家取得一笔无息贷款。缓解了企业资金压力。

　　利用集团优势进行筹划。施工企业可以通过组建集团公司的方法来平衡税负，适当地选择子公司、分公司和局指挥部的组织形式，以此实现集团公司的内部各个纳税主体之间利益协调和平衡，进一步降低集团公司的税收负担。不同的施工合同其利润空间是不一样的，各企业享受的所得税的税率不同，企业集团可以将施工利润高的任务分配给处于亏损的子公司施工，利用子公司利润弥补亏损的政策，也可以利用高税率的公司少盈利，低税率的公司多盈利，达到降低整个集团公司的税负。还可以通过合理分配总机构管理费方式平衡税负，税法规定母公司向其多个子公司提供同类项服务，其收取的服务费可以采取分项签订合同或协议收取;也可以采取服务分摊协议的方式。因此，集团公司可以给盈利多的子公司多分配管理费用，处于亏损的子公司少分配管理费用，达到降低整体税负的目的。还可以通过集团公司承揽的工程利用局指挥部收取分包差的方式平衡税负，税率高的或亏损的公司少取，税率高的或盈利多的公司多收，达到降低整体税负的目的。

　　对工程收入及成本筹划。企业所得税是采取按年征收，分期预缴，年终汇算清缴的征管办法，预缴是为了保证税款及时，均衡入库的一种手段，但根据税法规定，企业预缴中少缴的税款不做偷税处理，企业在前三个季度尽量少确认收入，延缓支付所得税，减少资金压力，节约资金成本。施工企业确认收入是按工程完成进度或完成的工作量进行收入确认，所以，企业在税法允许的前提下，合理地确认相关的工程结算收入，以便延迟纳税期限。

　　施工企业的工程成本费用的列支直接关系到企业应缴纳的所得税的数额，所以企业应该重视对成本费用列支的税收筹划，首先，对已经发生的成本费用应该及时入账核销，其次，对预付工程款及其他应收往来款项应催讨对方发票，及时核销。分包的工程要求分包人按工程完成产值开足发票。最后，对于原材料已到工地并领用而发票未到的应及时办估价入库和领用。对于那些能够合理预计发生额的费用应采用预先列支的方法列支费用，如未发放的到期职工奖金应该按照未发放的月份和职工人数的平均工资进行工资总额列支。

　　利用西部大开发政策进行筹划。根据《财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》(财税[2009]69)第一条及第二条的规定，企业即符合西部大开发15%优惠税率条件，又符合《企业所得税法》及其实施条例和国务院规定的各项税收优惠条件的，可以同时享受，在涉及定期减免的减半期内，可以按照企业适用税率计算的应纳税额减半征税。因此，在西部及民族自治地区投资设立子、分公司，进行主要经营业务的转移，一方面可以支持西部地区建设，同时也可以享受到较低的税率优惠。

　　利用高新技术企业进行筹划。根据企业得税法及实施条例规定，企业被认定为高新技术企业的，所得税减按15%的税率，比原来的25%优惠10%，高新技术企业资格的认证工作，应根据《高新技术企业认定管理办法》(国科发火[2008]172号)、《高新技术企业认定管理工作指引》(国科发火[2008]362号)、《关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知》(国税函[2009]203号)等文件的规定可以自行认证或通过专门的税务所申报高新技术企业。已经认证的单位，要做好高新技术企业资格三年复审工作，要重视高新技术企业资格认证和复审。

　　利用研发费用加计扣除进行筹划。企业应加强指导，提高享受技术研发费用加计扣除的单位数量、项目数量及研发费用总额。应筹划设立专门的研发机构，科研、财务等责任部门加强合作，事先筹划研发项目，积极规范财务核算，准确归集研发费用。同时，要加强与税务、科委等部门的沟通，及时做好涉税备案、中介鉴证等工作，充分用足研发费用加计50%扣除的优惠政策。

　　利用资产损失所得税税前扣除进行筹划。根据《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》(国家税务总局2011年25号公告)规定，企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式，其中，属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查;属于专项申报的资产损失，企业应逐项(或逐笔)报送申请报告，同时附送会计核算及其他相关的纳税资料。因此，企业应积极争取资产损失在所得税税前扣除，降低税负。企业应定期清理资产损失，及时搜集整理相关资料，选择适用的申报方式，保证按时申报，最大程度地争取所得税税前抵扣。需要特别注意的是，企业发生的资产损失，应向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。境外资产损失也应及时清理申报，争取在境内所得税申报时税前抵扣。

　　利用固定资产优惠进行筹划。根据《关于执行环境保护专用设备企业所得税优惠目录节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生专用设备企业所得税优惠目录有关问题的通知》(财关税[2008]48号)、《关于环境保护节能节水、安全生产等专用设备投资抵免企业所得税有关问题的通知》(国税函[2010]256)的规定，企业应根据生产经营的需求，在同等条件下优先购置列入国家税务总局《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》、《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》范围内的环境保护、节能节水和安全生产专用设备，在5年内按专用设备投资额的10%抵免企业所得税应纳税额。企业当年应纳税额不足抵免的，可以向以后年度结转，但结转期不得超过5个纳税年度。因此，企业应加强对优惠政策的了解，熟悉掌握设备目录，建立采购选择流程，在目录内优先选择，同时做好台账统计。

　　其他方面的税收筹划

　　个人所得税筹划。施工企业在生产经营过程中，可考虑在税前可以列支的情况下为员工建立医疗保险基金、职工教育基金、养老保险基金、失业保障基金等统筹基金，以国家规定的最高限额为职工交纳住房公积金，这样既可以调动员工的积极性，也可以减少税负，降低经营风险和福利负担。

　　对出口退税优惠政策的利用。企业应随时关注国家对出口退税政策的调整变化，梳理本企业的出口货物情况，收集整理退税所需要的凭证资料，及时按规定要求和程序做好出口退税资格认定、内容变更认定、出口退税申报等相关申报工作。应根据企业实际情况从出口方式、原材料采购方式、适用税目税率、出口内销比例、转厂出口、境外关联交易等方面进行筹划。

　　对免征政策的利用。根据《关于铁路建设债券利息收入企业所得税政策的通知》(财税[2011]99号)规定，对企业持有2011-2103年发行的中国铁路建设债券取得的利息收入，减半征收企业所得税。因此，企业要加强与财政、税务等部门的沟通，摸清、了解国家及各地政府出台的各种免征税费政策，最大限度利用好免征税收政策。

　　对BT/BOT项目税务筹划。国家税务总局尚缺乏对BT或者BOT业务税务处理的规范，各地税务机关对于BT业务的税收政策不尽相同，主要分为以下两种处理方式，重庆市地方税务局规定：对BT模式的营业税征收管理，无论其是否具备建筑总承包资质，对融资人应认为为建筑业总承包方，按建筑业税目征收营业税。融资方取得的回购价款，包括工程建设费用、融资费用、管理费用和合理回报等收入，应全额交纳建筑业营业税，并全额开具建安发票。广东省惠州市地方税务局规定：若建设方将建筑安装工程承包给其他施工企业，则该施工企业应为建筑业营业税纳税人，计税营业额为工程承包总额。建设方在取得业主支付回购款项时按扣除支付给施工企业承包总额后的余额缴纳建筑安装营业税。由于国家税务总局没有专门针对BT(BOT)业务的统一规范，各地税务系统对于该业务的认定不尽相同，为避免BT(BOT)项目在取得回购价款、建筑施工和运营阶段重复征税，在项目实施前，应主动与主管税务机关沟通，对营业税、企业所得税等进行统筹可考虑，科学系统做好筹划。