企业应收账款的全过程清欠

发布日期：2015-10-21来源：本站编辑：宋珍珍

[摘要]

　　文/张娟

　　施工企业应收账款管理存在的主要问题

　　施工企业内部管理存在的问题。一是项目工程缺乏可行性研究。施工企业为了承揽工程，决策不当盲目上马，导致难以实现预期效益有可能导致项目工程失败。有的项目工程暗箱操作，存在商业贿赂导致施工企业实质上难以承担工程项目、中标价格失实、相关人员涉案，施工企业的应收账款更是难以收回。

　　二是内部机构设计不科学。权责分配不合理，导致机构重叠、职能交叉缺失、推诿扯皮运行低下。一些项目部领导缺乏财务管理知识，只重视生产经营、重市场经营,轻视流动资金管理，认为应收账款是财务部门的事情和他们无关，不愿意参与应收账款的催收工作，当施工生产、投标新项目需要资金时，只想到银行去贷款或在公司内部项目部之间拆借。

　　三是施工企业对工程计量重视程度不够，影响应收账款的转化周期。在工程进行中计量不到位，上报计量和变动项目不及时，与工程进度相差太多，造成已完工未结算数额巨大，没能通过及时计量转化成应收账款或是流动资金，造成工程款不能及时收回。

　　企业法制基础建设工作薄弱。有些企业没有充分认识到加强企业法制建设对防范企业风险的重要性，特别是生产经营人员是法律实施的主体，依法经营意识不坚定、法律意识淡薄，使本来可以收回的应收账款长期挂账，变成呆账、坏账，给企业带来巨大的损失。

　　地方政府的调控指标和基建项目造成了大量工程拖欠款。为了应对经济危机我国启动了经济刺激政策，各地政府为了完成调控指标，对当地的重点施工项目进行调配，对其基建项目等进行计划分配，许多企业为了完成任务指标，不得不选择一些风险较大的施工项目，无形中增加了企业应收账款的规模。另外调控政策的实施，扩大了政府基建项目的范围，各地政府举债建设，却在后续款项的支付过程中出现融资不足的现象，从而造成了大量的工程欠款，增加了施工企业应收账款的额度。

　　应收账款质押存在的风险

　　在会计上的应收账款，就是企业在赊销商品或先提供劳务后收款时，向购买商品方或接受劳务方收取的款项或代垫的运费等。其实质就是一种付款请求权，即在票据、存单债权之外的债权人有权向债务人收取一定金额的金钱债权，主要风险有以下几个方面。

　　一是应收账款质权的主要功能就是保证债权的顺利实现，质权人对出质人的应收账款具有优先受偿性。例如，出质人在提前收回了应收账款时，应该向质权人提前清偿或提存，这样出质人出现破产时，质权人就有权对该应收账款行使别除权，从而有利于质权的实现。但应收账款却不具有绝对的优先受偿权，这样就无法完全保障债权的实现。在应收账款质权实现时，如果第三方债务人无力清偿或债务公司破产时，质权人就只能作为一般债权人去申报债权、参与破产财产的分配，而没有其他的任何优先受偿权，会造成质权人无法实现质权的法律风险。

　　二是应收账款在本质上就是债权，而抵消权的发生是债权消失的原因之一。所谓的抵销权，是指债权人和债务人之间相互负有债务时，各自用其债权来充当债务的清偿，从而使双方债务在对等范围内归于消灭的方式。在应收账款质押时，如果出质人和第三债务人相互之间都存在债权债务关系，就会出现行使抵消权的情况，从而使得应收账款消灭，应收账款的质押也就无从实现。所以，质权人在接受应收账款质押时，应该保证出质人和第三债务人之间不存在相互的债权债务关系，防止由于抵销权的行使而导致应收账款的消失，从而避免贷款丧失担保的风险。

　　以上这些都是基于应收账款质押而产生的法律风险，在实践中将不利于应收账款质押的顺利实现，从而会造成金融机构产生坏账的可能性，也不利于出质人企业的进一步贷款和第三债务人的信誉。所以在实际运用中，交易的各方都应该注意这些风险，并对此进行防范，以保障应收账款质押的顺利实现，维护市场交易的安全。

　　强化应收账款管理的建议

　　事前控制。事前控制，也称防护性控制，是控制者通过事先深入实际调查研究，预测出发生偏差的事项和发生概率，在关键的控制点设计保护措施，“防患于未然”。

　　一是建立企业法制基础工作。①建立法规数据库，包括有关企业的法律、国务院行政法规、地方行政法规和规章，以及主要国家和国际相关法规;企业内部各种规章制度，以及相关企业的规章制度;企业外部法律环境的状况及其变化，法律的立法、修改和废止，行政执法状况的变化;各种违法乱纪典型案例等。②制定法律实施制度，及时搜集我国、主要发达国家和国际的各种有关企业的法规，以及相关企业的内部规章制度;建立负责法律实施的部门和岗位，如设立法律事务机构;组织分层次有关人员的学习和宣传制度;法律实施的落实、报告、检查、考核、评价和激励制度。

　　二是施工企业应当指定专门机构或人员对正在建设的工程项目进行跟踪管理，关注业主的财务状况、经营成果、现金流量以及合同履约情况，发现异常情况，应当及时报告并妥善处理。

　　三是公司成立应收账款管理与催收办公室，办公室设在财务部。主要职责是全面负责公司应收工程款管理与催收工作，包括建立并落实回收拖欠工程款管理奖惩制度，下达对各项目部(分公司)工程款回收的考核指标，督促各项目部/分公司建立完善应收工程款债权档案;建立工程款回收工作情况月度通报制度。

　　四是项目部/分公司成立本单位应收账款管理与催收办公室。由单位经理、党支部书记担任正副主任，施工、预算、技术质量、物资、机务、财务、工会等相关部门负责人为成员，办公机构常设在预算部门或财务部门。在投标和施工至竣工结算的全过程中，项目经理、党支部书记和项目部各职能部门应积极了解和分析业主或甲方的资金状况、合同付款比例、履约情况，从源头对工程款的回收进行控制。

　　事中控制。事中控制，又称同时控制，是控制者在交易或事项发生的同时，实时地取得实际绩效的相关信息，通过将实际绩效与目标或标准进行比较，及时发现问题并采取措施纠正偏差。

　　一是建立科学合理系统的应收账款业绩评价指标。一套成功的应收账款评价体系，指标的构建非常重要。首先指标体系要有战略高度;财务指标与非财务指标要相结合;突出创新和企业长期发展;强化企业内部间的合作关系，指标涉及企业生产、经营、技术、质量、财务等部门，可以有效地协调各个部门之间的工作目标，避免滋生本位主义和资源浪费，使企业的整体应收账款达到优化。应收账款的业绩评价指标，最终目的是促进企业应收账款的尽快收回，评价结果的及时正确运用至关重要，应收账款做得好的企业都非常重视业绩评价结果的运用，将个人的奖惩与对企业的应收账款回收结合起来。有些企业应收账款业绩评价结果完成后很长时间都不进行相应的奖惩，严重影响了应收账款回收的效果，也失去了应收账款评价的导向作用。

　　二是建立应收工程款债权预警制度。应收工程款债权管理预警主要包括二个方面：一般预警和特别预警。一般预警包括在建工程风险预警、已完工工程风险预警和债权时效预警。在建工程风险预警，当业主付款没有达到合同约定付款率，且拖欠款累计超过500万元，且拖欠时间超过3个月，启动预警。

　　已完工工程风险预警具备下列条件之一时，启动预警：

　　工程已完工，2个月内不办理竣工验收手续;工程已竣工验收，3个月内不办理竣工结算手续;工程已竣工结算，除质保金外尚有欠款超过300万元低于800万元。

　　债权时效预警。债权时效小于半年时，公司将启动债权时效预警。特别预警，工程已竣工结算且拖欠款规模超过800万元，且拖欠时间超过半年的应收账款。

　　启动应收账款管理风险一般预警后，各项目部/分公司单位根据“应收账款管理风险一般预警书”，组织有关责任人员对业主信誉、拖欠原因、收款前景及准备采取的措施及策略等进行全面的分析评估，形成“应收账款管理预警落实预案”，作为应收账款债权档案留存，并上报公司应收账款管理与催收办公室，公司应收账款管理与催收办公室持续关注、总结进展情况，并上报应收账款管理与催收领导小组。启动应收账款管理风险特别预警后，各项目部/分公司单位根据“应收账款管理风险特别预警书”，要求相应单位对该项拖欠款业主信誉、拖欠原因、收款前景及准备采取的措施策略等进行全面的分析评估，在预警日后7个工作日内整理形成“应收账款管理预警落实预案”报送公司应收账款管理与催收办公室。

　　三是项目部/分公司经理或财务主管工作调动离任时，应与新接任的经理或财务主管专题办理应收工程款的交接，交接资料应包括：最近时期本单位应收工程款债权项目同债务单位双方核对一致的并确认的书面资料。

　　事后控制。事后控制，又称反馈控制，指控制者在交易或事项发生之后，再分析实际绩效与控制目标或标准之间的差异，从而采取相应的措施纠正偏差。

　　一是各个部门间的配合。项目管理人员在抓项目进度、安全、质量、管理等方面的同时，及时将工程现场签证的数据反映到相关部门;财务部门及时将反馈的数据按照合同条款确认收入挂账核算。并对应收账款的账龄进行分析，应收账款管理与催收办公室成员根据财务部门的应收账款数据，分析工程款的拖欠原因找出应对措施。对应收账款的债权风险进行评估分级，实行动态管理，重点关注风险级别达到三级、四级的应收账款的催收工作。具体表格如下：

　　二是通过法律途径进行催收。对那些有一定偿还能力，却以种种借口推脱责任的业主，在协商无效的情况下，应采取诉讼手段来维护本企业的合法利益。在进行诉讼前了解业主拖欠原因，搜集对诉讼有利的文件资料(如合同协议书、计量签字确认单、支付证书及一些法律文件等)抓住一切有利条件进行申诉，争取早日收回工程款。

　　积极利用创新金融工具进行应收账款的回收。一年以上应收账款流动性低风险大，采用应收账款保理可以调整企业的资产结构，提高企业的资金周转速度。应收账款保理是指企业(供货方或提供劳务方)将因销售商品、提供劳务等形成的应收账款转移给商业银行，由商业银行为其提供贸易融资等相关服务，其实质是应收账款质押取得借款和应收账款出售。根据商业银行是否保留对企业(供货方或提供劳务方)的追索权可分为：附追索权应收账款保理和不附追索权应收账款保理。出于谨慎性原则，商业银行从事的保理业务通常要求附追索权。应收账款保理也就是应收账款的质押，属于金钱债权之上的质押，是现代企业融资的重要手段之一。我国《物权法》第二百二十三条的第六项内容明确规定应收账款可以作为质押标的物，这将有利于解决中小企业融资难的问题，并对应收账款债权的利用具有重要意义。

　　总之，施工企业的应收账款带来的风险是巨大的，应充分认识到应收账款的拖欠给企业带来的各方面的损失和风险，实行全过程清欠，对风险和收益作出客观的评价。

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