应收账款风险防控有道

发布日期：2014-06-12来源：编辑：龚炜

[摘要]在宏观经济形势不容乐观的情况下，市场、资金等方面压力骤增，应收账款风险显得尤为突出，建立应收账款的风险防范机制，从源头上化解应收账款风险刻不容缓。

　对施工企业来说，应收账款是施工企业与工程发包单位在工程承包、商品交易过程中应收而未收到的款项，主要包括应收未收的工程款、材料款、质保金等。目前我国企业应收账款总量大约有6万亿元人民币，占企业总资产的30%左右。在宏观经济形势不容乐观的情况下，市场、资金等方面压力骤增，应收账款风险加大，建立应收账款的风险防范机制，从源头上化解应收账款风险刻不容缓。

　　应收账款的形成原因

　　市场过度竞争，是发生应收账款的主要原因。建筑市场竞争激烈，施工企业为了承揽项目，不得已做出各种牺牲，惯常的做法是承诺垫资、让利、延迟收款。近年，大多国有企业目前都不再垫资施工，建设单位主要是采取在合同谈判中或在招标时就明确苛刻的延迟支付工程款条件，降低进度款付款比例，这是造成应收账款拖欠的主要原因。

　　行业法规不健全，是导致施工企业产生大额应收账款客观原因。一是市场法规制度不健全，动态监管力度不够，建设单位与施工单位谈判议价地位不对等。二是付款监管机制真空，建设单位的投资本身存在资金缺口，把项目资金不足的包袱甩给了施工企业，施工企业在不知情的情况下承接了资金不能落实的钓鱼工程，造成了大量应收账款回收困难。施工企业为避免造成停工损失，被迫连续垫付工程资金，赊购材料维持施工继续进行，直至施工企业的资金垫空，建设单位仍没有资金支付工程款，拖欠的应收账款也就无望回收。三是工程质保金的提存、退回条件过于苛刻，致使施工企业投入大量人力、物力，几年、甚至十几年应收款挂在帐上，不能全部收回。根据建筑施工行业的相关规定，建设工程在季度款拨付时，建设单位要按工程造价的3%～5%预留作为工程质保金，但往往在质保期结束后，有些建设单位却以工程质量存在缺陷为由拒绝或推延付款，或以更换负责人为由增加退保手续办理难度，最终形成长期拖欠的老帐、呆帐。我公司以矿建施工为主，大多约定质保金按工程造价的10%预留，由于矿建项目施工周期较长，从而造成质保金数额度巨大。四是建设单位基本建设资金支付审批程序复杂，支付工程款层层审批，层层推三阻四，工程决算工作内部、外部、第三方等多方审计。为延迟支付工程款，有的建设单位以给施工单位新项目为诱饵，新给的项目迟迟不签订合同，付款困难，造成项目越干欠款越多，恶性循环。

　　企业管理不善，是应收账款过高的主观原因。一是企业对应收账款的清理、回收工作不够重视，有的企业尚未认识到巨额应收账款的给企业造成的资金利息、效益等方面的隐性损失，清收力度不够。有的企业项目经营、财务等相关人员频繁变动，致使大量挂帐的应收账款理不清来龙去脉，特别是历史较长的结算款，新接手的人员不了解情况，缺乏凭证，帐目更难以厘清，许多应收帐款时间一长就成了无头案，追债困难。二是施工过程中不及时清收工程款，总认为与建设单位关系不错，到时候会给的。施工过程中发生的变更、签证不及时办理当月结算，月月积压，造成年终或项目结束时应收账款数额巨大。三是企业对建设单位的工程结算重视程度不够，有的项目未抓紧结算，致使结算不断拖延，工程款得不到确认，形成隐性应收账款。四是企业在选择建设单位或签定合同时不慎重，未充分考虑工程款的回收问题，有的建设单位资信差，加上签订的合同不严密，施工过程中垫资，甚至贷款，负担甲方资金不落实的损失，造成工程款的大量拖欠。五是对应收账款的考核制度不完善，项目相关人员不但不积极清收，相反利用应收账款捞取私利。随着项目的完工，项目部解体或迁移，项目具体实施人员终止清欠责任，企业往往再派其他人员与建设单位联系，重新建立业务联系，清收成本增加，难度加大。

　　应收账款风险控制措施

　　从源头降低风险。一是建立科学合理的资信评价系统，加强风险防范意识。根据施工企业自身的特点设计一组具有代表性，能够说明建设单位信用品质、付款能力和财务状况的定量指标和定性指标(如以往付款履约的情况、对方的资产负债率、流动比率、存货周转率等)作为信用风险评级指标，根据各项指标的重要性确定其相应的风险权数，对建设单位的资信展开调查，计算其累计风险系数，按照建设单位累计风险系数进行排队，评定其信用等级，并对其档案资料实行动态管理、实时更新，从而调整企业的参与投标、承揽工程策略，从源头上降低风险。

　　二是签订施工合同时，尽可能地提高付款比例，付款比例过低的项目应慎重承揽，合同中应尽量完善付款时间，施工过程产生变更洽商、签证应当月结算，质量保证金的扣留比例要符合国家标准，收回质保金应明确约定时间和数额。矿建施工项目尽量约定分段验收起算质保金时间或以一定数额封顶。

　　完善应收账款管理制度。一是规范清收流程。针对应收账款业务中的每一个环节，健全应收账款的内部控制制度。努力形成一整套制度化的循环流程，规范签约、结算、决算各环节的要求和操作程序，使经营活动系统化、规范化，保证按合同收足工程进度款。其次是企业的施工质量要严格把关，做到重合同、守信用、质量过硬。加强质检部门的检查和验收工作，依照项目法施工管理要求，把责任落实到人，使建设单位无理由拒付工程款。

　　二是建立完善的应收账款备查台账。把应收账款作为一个流动的数据库进行动态管理，在应收账款形成的初期，就建立详细的备查账。将应收账款回收备查台账细化到每一项承揽合同，定期分析账龄，制定相应的回收计划。这样就可以对每一笔合同的履约情况一目了然，避免应收账款在账面仅按挂账单位反映、多笔承揽合同的欠款情况交叉在一起的混乱局面。

　　三是加强的应收账款分析工作。分析包括与本单位有联系的每个建设单位的信用状况分析和企业应收账款相应指标的分析。对每一笔应收账款应编制账龄分析表进行账龄分析，了解每一笔应收账款的挂帐期限和增减动态，合理估计有多少欠款会带来机会成本和坏账成本，有多少会造成坏账。及时掌握并密切监控已到期的债务或应付工程款，及时与甲方联系，要求其尽快付款。对应收账款指标的分析通常采用应收账款周转率和平均收账期指标，对应收账款要定期或根据需要不定期地检查所欠应收账款总额是否突破了企业经营承受限度。分析企业的应收账款周转是否处于正常水平，是否影响到流动资金的整体状况。

　　创新应收账款考核激励机制。一是建立应收账款清欠领导责任制。将应收账款清欠的责任明确到每一位领导干部，使应收账款的回收工作真正成为领导带头、各业务部门相互配合、清欠团队具体操作的综合性工作，明确划分责任范围。对企业已形成的应收账款按形成原因尽可能落实到责任人;对于长期无动态的应收账款，要分析具体原因，并制订严格的资金回笼考核制度，将应收账款的清欠与责任人的经济利益挂钩。

　　二是落实项目经理清欠责任。工程项目实施过程中，项目经理作为企业的代表对项目管理、工程款的清收具有十分重要的作用，也是第一责任人。由于施工企业点多面广，实行项目管理后，应收账款的增减均反映在工程项目部，减少应收账款的重点也应放在项目部。加强应收账款的管理，施工企业必须建立和完善项目经理负责制。首先是做好与建设单位的沟通联系工作，在整个工程项目的实施运行过程中及时向对方通报工程的进展情况，尤其是在工程款付款期限即将来到时，充分利用日常建立的良好关系，及时确认进度回收工程款。其次是在付款逾限时，将目前的工程情况向建设单位做一个简单的书面报告，提出收款要求。如果第一次书面信函没有结果，还要继续发出正式的催款函，并做好催收记录。在对工程进度款的回收中，既不能完全被甲方牵着走，无条件无原则地迁就对方，也不能把进度款的回收看作是单纯意义上的收款，而是应该本着有理有据有技巧的原则，策略地将进度款收回。再次是加强全方位、全过程的管理，对项目部的经济承包责任书应体现应收账款的条款并具体明确责任、奖罚办法。对已完工程项目所欠工程款，要求实施项目的负责人回收，工程款未收回的项目负责人无特殊情况不能到另一个工程项目任项目经理。对正在施工中的工程项目，在年度考核时应按应收工程款占年度完成产值的比例，相应抵扣当年承包风险抵押金，剩余奖金待项目结束时，再视应收工程款的回收情况予以兑现。

　　三是严格考核兑现。在建项目按照季度考核，考核基础按照合同拨付率和项目累计结算金额，采用逐月累计考核、年度调整的办法，按照季度考核完成率兑现本季度基薪。相关责任人考核兑现时，应收账款在考核中所占比例不低于30%;竣工项目原则上由项目经理和经营负责人继续负责回收，企业领导分片(分项目)负责，同时制定清欠计划，签订年度清欠责任书。相关责任人考核兑现时，应收账款在考核中所占比例不低于20%;不良的应收账款实行企业领导分片(分项目)负责制度，负责督导所分管项目清欠工作目标的完成。

　　建立一支高素质的清欠队伍。项目完工后，相关的经办人员往往被调往其他项目，为确保应收账款回收，应建立精干的清欠团队，项目开始施工时，团队成员要提前介入项目组织。清欠是与人打交道的岗位，这支队伍理想的人选，首先要有良好的知识结构，包括有关法律法规、会计、税收等方面的基础知识及心理学方面的知识，会使用各种公关技巧。其次应具有自我控制能力，具有概括、洞察、分析判断以及表达能力等。同时，要尽可能保持应收账款原始经手人员的稳定性，除非重要的意外情况，不要随意更换应收账款负责人，以便于对应收账款实行负责制和第一责任人制。谁经手的业务发生坏帐，无论责任人是否调离岗位或公司，都要追究有关责任。同时对相关人员的责任进行了明确界定，并作为业绩总结考评依据。

　　采取多种手段清欠。按照应收账款的账年龄、回收难度，采取不同的方式清收：一是聘请有经验的人员和社会力量进行协议清欠，按收回应收账款额度的一定比例给予奖励。二是采用债权债务转移的方式减少。对工程款回收难度较大的单位，利用供应商、劳务分包单位等与业主的关系间接回收，一方面清还外欠材料、设备款或劳务费，另一方面又减少了应收工程款。三是积极利用法律手段维权。提高法律维权意识，对证据充分，建设单位恶意拖欠的，用法律保护企业的合法权益。法律维权，关键是合同和相关证据。因此，在合同谈判中，除了国家合同文本格式中所规定的几大类概况性条款之外，可以根据自己所处行业及所承揽工程项目的特殊性形成自己的合同格式。如果有的建设单位明确使用其标准格式，为确保企业自身利益也应尽可能的争取附加条款来明确付款方式、质保金等关键条款。传统的合同文本格式或建设单位标准格式对于工程款支付方式及违约责任的约定往往不够清楚准确，应结合企业实际将其具体化，力争做到各合同要素齐全具体。特别是收款条款部分，一定要尽可能详尽，具体到是一次性支付还是分期付款，并约定好具体的付款时间、付款方式、付款期限以及延付的具体违约责任等。(作者：中煤建设集团有限公司 谭贵华 王姝燕)

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