透视应收账款管理体系

发布日期：2014-07-15来源：本网编辑：龚炜

[摘要]在制度约束下综合运用各种管理方法，从事前、事中、事后分阶段控制，形成计划—执行—检查—纠正（PDCA）管理封闭环，使企业的应收账款管理工作落实到位。

　　建筑业作为国民经济重要的支柱产业之一，近年来产业规模不断扩大，产业结构不断升级，但也为如何促进建筑业的可持续发展提出了新的难题，尤其是企业应收账款的不断增加严重制约着施工企业的发展。那么，目前我国施工企业应收账款形成原因为何?又该如何对其加强管理及管理评价呢?

　　原因解析

　　不规范的市场竞争。建筑施工企业面临的激烈不规范的市场竞争局面，是导致施工企业应收账款形成的主要原因。激烈的市场竞争环境迫使施工企业使用各种手段扩大市场，除了依靠建筑产品质量、价格等手段外，带资、垫资施工也成为扩大市场的一种手段，施工企业为片面扩大市场，在事先未对发包人资信度作深入调查，未对应收账款风险进行正确评估的情况下，盲目地采用垫资方式去争夺市场，必将造成施工企业应收账款的增加。

　　市场经济的导向。随着市场经济逐步深入，合理负债经营格局已逐步形成，部分业主充分利用适度负债经营给企业带来财务杠杆效应和弥补企业营运和长期发展资金不足的经营机制，拖欠施工企业资金，用以弥补企业营运资金的不足，也是导致施工企业应收账款增加的一个原因。

　　征信体系的不完善。市场经济是信用经济，我国的市场经济运行时间相对较短，部分业主还不具有相应的信用价值理念，再加上经营管理不善缺乏营运资金，施工企业对业主的信用等级、资金状况及经济合同履行的基本情况，也缺乏应有的了解，于是施工企业轻易的带资垫资施工，却无力收回资金。信用体系不健全，导致施工企业自己“要账难”，而诉诸法律又面临失去市场的风险，使施工企业步入两难的局面。

　　企业内部管理及激励体系不健全。首先，部分施工企业为调动市场开发部门的积极性，往往将市场开发人员的报酬仅与其承揽任务额挂钩，这样市场开发人员为追求个人利益，往往不顾及所承揽任务的质量，为了市场不计后果。其次，部分施工企业对应收账款管理认识不足，缺少财务过程监控的管理理念，成本及风险意识淡薄，在施工过程中缺乏有效、完善的监控约束机制。对于已经形成的应收账款的成因以及相关清理措施未落实责任，且未进行深入分析。第三，对已发生的坏账未进行及时处理。有些企业发生坏账后，对坏账的监督审查力度不够，或者根本没有进行责任划分并及时处理，使企业许多问题不能显现出来。这样时间一长，就使企业的应收账款逐步沉淀下来，严重影响企业资产的流动性。

　　应收账款日常管理工作缺失。企业应收账款日常管理应当从建立发包方档案开始，并制定相应的信用等级和评定标准，定期进行账目核对并及时追收拖欠款项，对已长期挂账的应收账款进行账龄划分落实清收责任，对未按时清收的进行责任追究考核等。很多企业的应收账款管理工作很不规范，甚至缺失部分管理职能，有些企业虽有专门的应收账款管理制度但缺少落实执行等等因素都造成施工企业应收账款不断增加。

　　建筑企业生产经营的特殊性。建筑产品会计核算一般依据建造合同准则进行会计核算，而且建筑产品一般建造周期都比较长(往往跨越几个会计期间)。按照惯例建筑工程按照节点进行工程量确认，首先由施工企业进行组织施工，监理和业主对阶段工程进行验收确认，施工企业据此确认应收账款，在一定的周期内回收工程款，并且只有等所有工程完工并竣工验收，质保期满后才有可能收回全部工程款，所以建筑工程量确认和收款时间的差异也是产生应收账款的一个因素。

　　对策分析

　　应收账款管理是一个系统的工作，制度建设是管理的基石，也是企业规范化、科学化管理的前提，充分发挥制度建设的规范性和导向性作用，才能使企业的应收账款管理步入一个新台阶。除了相关的制度约束外，良好的沟通反馈机制也是企业提升管理质量和管理效率必不可少的因素，只有加强信息沟通及反馈才能使企业的应收账款管理工作落到实处。

　　制度建设方面

　　制定严格的信用评价体系及应收账款管理策略。我国仍处于市场经济的初级阶段，市场信用体系还不完善，这就需要企业制定自己的信用评价体系，根据施工企业的特点，企业应在不断总结经验和教训的基础上，从业主所处的行业、项目立项情况、合同履约、财务状况等方面建立业主信用评价标准体系及相应的应收账款管理策略。企业根据信用评价等级，定期对客户进行信用评级，对应收账款进行差别化管理，控制应收账款的增长幅度，增强企业资产的流动性。

　　建立企业应收账款的账龄分析制度。通过账龄分析，企业可以了解哪些业主能依据合同办事，哪些业主存在滞后付款，可能造成呆坏账，业主是否符合企业当前的信用评价级别，及时调整业主信用评价等级，掌握业主动态，调整对业主的收账政策，保证及时回收工程款。此外，还要分析应收账款周转率和平均收账期，看流动资金是否处于正常水平。企业可通过这些指标，分析评价应收账款管理中的成绩及不足，以便总结经验，修正差距，减少损失。

　　建立应收账款责任催收制度。建立应收账款清收责任制旨在运用制度的方式明确落实工作责任，督促有关人员及时履行自己的职责。具体来说有以下几点：首先要明确职责范围，实行项目经理责任制，并规定务必要由责任人在规定的时间内收回欠款。其次，针对违反制度规定的超限期应收账款一定要严格处理，并给予一定的经济处罚，由相关人员承担相应后果。另外，如发现隐瞒欠款的，或者擅自变更账款来源或去向的，要坚决予以调离岗位甚至开除等措施。除此以外，要成立相关的监督管理部门，防止出现流于形式，或者徇私舞弊等问题的出现，从根本上保证应收账款管理工作落实到位。最后，落实项目经理责任制，使相关人员进一步明确资金风险意识，将欠款的清收和个人经济利益挂钩，并实行一定的奖罚措施，大力保障拖欠工程款的收回。

　　应收账款备查制度。企业在进行应收账款清收过程中，应对业主单位进行备查登记，明确责任人，对业主信息进行详细登记，并仔细分析过程中存在的问题与不足，使清收责任人及企业相关人员能及时准确掌握业主单位的动向及情况，及时监督业主单位，群策群力做好企业应收账款备查登记工作，为企业应收账款的回收打下坚实的基础。

　　坏账准备制度。施工企业经常面临一些无法收回的坏账，如面临债务人破产、死亡等特殊情形，确定应收账款无法收回时，为了财务报表能反映企业真实的经营状况，需进行一定的账务处理，且为了不影响企业当期的损益，保证企业财务核算的稳健，应当设立坏账准备制度。明确企业确认坏账的条件及处理方法措施，当企业确认发生应收账款损失时，应首先冲减坏账损失，计提的坏账准备不足时再冲减当期损益。

　　沟通反馈机制。良好的沟通与反馈机制是企业各项制度有效执行与落实的基础，并有助于企业各项管理制度融合。良好的沟通与反馈机制是建立在企业良性运作的基础之上的，只有企业的各个部门相互沟通，及时反馈，才能及时准确地把各种相关信息上报反映，及时处理过程中遇到的各种问题，纠正过程偏差，使企业的制度有机执行，便于企业管理层作出正确的决策。

　　应收账款保全的几种方法

　　应收账款保理。应收账款保理业务是指，企业把形成的应收账款有条件地转让给银行，银行为企业提供资金，并负责管理、催收应收账款和坏账担保等业务，企业可借此回收账款，加快资金周转。施工企业实施应收账款保理可以将缩短企业资金回收期，加速资金回流，降低坏账风险。

　　应收账款质押。2007年10月1日起施行的《物权法》为应收账款质押提供了法律支持，应收账款质押是应收账款融资方式的一种。是指企业与银行等金融机构签订合同，以应收账款作为抵押品，以换取流动资金的一种形式。应收账款质押是盘活企业沉淀资金，缓解企业融资担保难、增强企业循环发展、持续发展能力的重要途径。

　　法律手段。施工企业运用法律手段来管理应收账款，主要有律师函、诉讼保全和法律诉讼三种形式，但在过程中应注重诉讼时效的收集。律师函是施工企业为了回收工程款而对业主发律师函件，主张权利的一种措施;诉讼保全是为了避免企业应收账款遭受损失，由人民法院对业主的财产或的标的物所采取的一种强制措施;法律诉讼是对恶意拖欠的债务人，采取通常的催收办法只能是延误时间，对此类欠款必须采取更加有力的措施进行追讨，而采取的法律手段。

　　应收账款管理除了需要制度约束外，关键还在于制度的落实执行。施工企业只有把各种制度有机结合起来，在制度约束下综合运用各种管理方法，从事前、事中、事后分阶段控制，并通过制度执行情况，总结经验和教训及时形成反馈意见，作为修订应收账款评价体系及相应的应收账款管理策略的依据，形成一个计划—执行—检查—纠正(PDCA)管理封闭环，才能使企业的应收账款管理工作落实到位。

　　应收账款管理体系评价要点

　　应收账款管理评价属于管理审计的范畴，是对企业应收账款管理的效益、管理方法、管理制度的发挥程度等方面的评价，是一种面向未来的审计，也是现代企业内部审计的重点和方向。

　　信用评价体系及对应的应收账款管理策略评价。应收账款作为施工企业一项主要的流动资产，信用评价体系的好坏直接关联应收账款的管理效果，对信用评价体系的好坏需从以下两方面进行分析：一是信用评价体系标准及等级划分是否合理。信用评价体系的好坏，主要看相应的指标设置中是否具有可操作性，能否体现真实的业主情况(可引入5C系统)，能否全面覆盖企业所有的业主，等级的划分是否符合现实的业主情况，现实中体系执行能否对应收账款的管理真正起到促进的作用，应收账款是否有出现增长等方面进行评价。二是各信用等级所对应的管理策略是否合理。在信用体系设定有效的基础上，需要审查企业设定相应等级的应收账款管理策略是否有可执行性，通过对业主的管理是否促进了应收账款降低，是否给企业带来了不当负面影响，另外管理策略是否兼顾成本效益原则，执行过程要在应收账款管理政策所增加的盈利和这种政策的成本之间做出权衡。

　　应收账款账龄分析制度和坏账准备制度评价。一方面要看账龄的计算是否准确。应收账款账龄分析制度旨在通过应收账款的挂账时间来确定企业应收账款风险大小，账龄越长，发生坏账损失的可能性就越大，账龄计算的准确与否直接影响到坏账准备的计提，影响企业财务报表的稳健性。另一方面要看坏账准备的计提是否准确。坏账准备的计提实质是会计上谨慎性和保守性原则的体现，不恰当的计提会影响到企业需增资产和利润，恰当的计提可以真实反映企业现实的经营状况，在充分估计到未来可能发生的风险和损失的基础上，把风险损失缩小或限制在极小的范围内。

　　应收账款责任催收制评价。应收账款责任催收制是应收账款管理制度落实的直接体现，责任人是否能够按照责任制度催收，并如实提供客户的相关资料，及时准确反馈客户情况，对整个应收账款管理的影响很大。应收账款责任催收制重点要察看责任清收效果是否明显，责任人反映情况是否真实，责任人行为是否符合制度等。

　　(作者：山西四建集团有限公司 秦军平)

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