会计信息失真原因面面观

发布日期：2014-07-17来源：本网编辑：龚炜

[摘要]会计信息失真是一个国际性、历史性的问题，也一直是不同所有制企业的“致命伤”。

　　原 因

　　国有企业会计信息失真的原因。经济原因。市场经济是竞争经济，但大部分刚完成改制的企业不适应变化了的环境，再加上管理不健全，原先具备的优势逐渐丧失。为了保住昔日光彩，就只有在账本上下“功夫”。此外，当地方经济滑坡时，政府官员为了完成经济增长指标，在评比中出风头，也有意识地引导企业虚报利润，隐瞒亏损。

　　政治原因。一方面，国有企业经营者的政治待遇和其业绩相联系;另一方面，政府的行政目标与国有企业的经营相联系。因此，上级行政部门为了行政目标等原因对企业施加影响，会给国有企业分指标、定任务。而这样做的结果往往是“催生”管理层进行会计造假，最终诞生一份符合目标要求的财务报表。

　　保职或升职的原因。国有企业的高管在改制之后由政府任命的情况仍普遍存在，不同级别的高管享受相应等级的行政待遇。这些高管要获得仕途上的“通行证”，在政治待遇和业绩挂钩的机制下，就必须通过企业会计报表的各项数据，尤其是利润指标突显其业绩。

　　借款原因。目前商业银行贷款仍然是国有企业资金的主要来源，尽管在我国现行贷款制度下，银行要服从国家的宏观调控政策，但同时也还要考虑企业会计信息情况、自信能力。因此，财务状况不佳而又想贷款的企业就只能转向对会计信息的调整来获得贷款。

　　上市公司会计信息失真的原因。为了发行股票或配股筹资。我国许多国有企业由于经营业绩不好、财务状况较差，要筹措大量资金以求度过难关，因银行考虑到风险不愿放贷而难以如愿，因此转而希望通过向社会发行股票来筹集所需资金。然而并非每个企业都能获准向社会发行股票，发行股票必须经过证监会核准，并应符合《证券法》规定的股票发行条件。一些企业不符合发行条件的要求，于是请证券中介机构为其包装，粉饰业绩，以求获取证监会的核准。

　　为了保证不被摘牌。根据《证券法》的规定，上市公司如果连续三年亏损，将被摘牌，所以众多在第三年仍无望扭亏为盈的上市公司，便会在第二年多计费用，推迟确认收入，以期实现第三年盈利，从而避免被摘牌的厄运。

　　为了少缴税。当前国内一部分上市公司纳税意识淡薄，有些老总甚至认为，税是公司合法经营取得的成果，被国家无偿拿去一部分，是“不合理的”。加之税法本身的制度性缺陷和征管的不完善，偷税逃税对这些公司具有强烈的诱惑力。

　　为了 塑造“绩优股”的形象。有的上市公司为了塑造“绩优股”的形象，利用其他应收款、应付账款、待摊费用、递延资产、预提费用等科目调节利润，精心策划利润稳步增长的趋势，使投资者根据失实的会计信息做出错误的投资判断和决策，误导投资者高价追进这些所谓的“绩优股”。

　　外资企业会计信息失真的原因。《外商投资企业和外国企业所得税法》和有关实施细则规定，对于生产性外商投资企业，经营期在10年以上的，从开始获利的年度起，第1年和第2年免征企业所得税，第3年至第5年减半征收企业所得税。这样，在企业生产经营的前期，管理者就会尽量采用各种手段将利润调减到负值，以推迟开始获利年度。而在企业开始获利并享受免税优惠政策的两年内，管理者会尽量调增利润，以期在免税优惠期之后的年度减少会计利润，多享受税收优惠。

　　私营企业会计信息失真的原因。私营企业进行信息造假主要是为了避税。对企业管理者而言，税法的规定为其开展盈余管理提供了弹性空间，特别是应纳税所得额刚刚超过3万元和10万元时。此时，管理者有可能会通过选用适当的会计政策和方法将应纳税所得额调减至3万元以下或10万元以下，从而有资格按照顾性税率缴纳所得税。

　　对 策

　　治理国有企业会计信息失真的对策。建立“统一权责”。“统一权责”是指将各项所有权权能基本上都集中到一个机构行使，并明确相应的责任。这样的制度安排有利于解决权能分散的弊端。

　　设立董事会。董事会决策是以董事个人受托责任为基础的集体决策，总经理决策是在既受控又被充分授权条件下的“一长制”决策。两种体制结合，有利于公司谨慎决策，又能保证公司的决策和管理效率。

　　建立有效的国有企业监控体系。公司的监控体系是公司治理结构的重要部分，至今中国大型国有公司还未真正建立有效的公司监控体系。应建立内外结合覆盖各个环节的监控体系。同时要求公司主动向外部披露信息，加强公众、媒体、社区对公司的监督。增强外部审计机构的独立审计，政府的行业监管等。

　　实行财务信息公开制度。国有资本所有权行使机构必需实行财务信息公开制度，即所有或绝大多数大型国有企业都必须向社会公布基本的经营和财务信息，公布国家给予的支持政策和基本管理制度。这样做符合国有企业及国有资本所有权行使机构必须向企业真正的“股东”— 全国纳税人提供信息的原则;有利于所有权行使机构和企业提高效率、防止腐败:有利于各种企业间的公平竞争;是国外国有企业及地方公有企业通行的基本制度。

　　治理上市公司会计信息失真的对策。设立独立董事，董事会下设立内部审计部门。公司治理是确保会计信息的内部制度安排，建议在上市公司中普遍设立独立董事，独立董事的个数应在全部董事的一半以上。并在董事会下设立内部审计部门。

　　注册会计师事务所咨询业务与审计业务相分离。通过立法、条例等形式禁止注册会计师事务所就同一家公司同时提供咨询和审计业务。同时为更好地维护审计独立性，实行注册会计师事务所定期轮换制。

　　完善上市公司破产法，切实承担相应的民事赔偿责任。无论是上市公司管理当局，还是中介机构，其在信息披露过程中之所以实施违法违规行为，是因为有巨大的利益驱动，并且都具有主观上的故意，完全是一种“理性”的决策。法律责任是违法者主要的违法成本，因此，要有效的惩罚和预防犯罪，对违法主体所应承担的具体责任的设定问题显得很重要。

　　治理外资及私营企业会计信息失真的对策。完善法律、法规。在现行的会计规范中，关于外资非上市企业和私营中小企业的会计规范尚未健全。因此应该对会计法律，法规制定工作进一步完善，做到有法必依、执法必严、违法必究。一方面，严格落实企业法人会计资料合法性、真实性应负的法律责任。另一方面，要制定财政等部门对非公企业履行会计工作的职责。并赋予财政等部门相应的监督职责，从而使财政、税务、审计等管理部门能依法行使职权。

　　建立非注册会计师以外的中介机构。首先可以将先进的财务管理技术和方法引入企业整套管理机制中，帮助他们建立建全内部控制制度和内部约束机制。其次是帮助他们依法建账，遵守记账规则，依法进行会计核算，取得和填制会计凭证，设置和登记会计账簿，编制和提供财务会计报告，保证会计资料的真实完整。

　　加强财政，审计等外部监督。实际工作中队外资及私营企业的会计监督难以落实，经常是两套报表，处于脱管状态。因此必须加强对其的财政、审计等外部监督。(作者系福建省三钢(集团)有限责任公司财务经理 陈 峰)

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