施工企业的全面预算管理—基于项目责任成本的探讨

发布日期：2015-07-30来源：华煤建设矿山采掘机械化工程有限公司编辑：流水

[摘要]

　　 一、预算管理的含义及特征

　　 预算管理就是利用预算对企业内部各部门、各单位的财务及非财务资源进行计划、控制和考评等一系列活动，以便有效地组织和协调企业的各种经济活动，完成既定的经营目标。预算管理有机制性和战略性两方面的特征。

　　 二、施工企业的生产经营特点和战略预算导向

　　 (一)施工企业生产经营特点

　　 施工企业是指从事建筑安装工程施工的企业。它是自主经营、独立核算、自负盈亏的商品生产经营者，是具有一定权利和义务的法人。施工企业具有不同于其他行业企业的特点，主要表现为：

　　 (1)由建筑产品的固定性而带来的施工生产的流动性;(2)由建筑产品的多样性而带来的施工生产的单件性;(3)由建筑施工周期长而带来的施工生产的长期性;(4)由建筑产品的露天性导致施工生产自然气候条件影响大。(5)施工企业生产任务的获得方式具有独特性。它不同于一般工业性企业，必须先获得定单、得到工程预付货款，才能组织施工。即施工企业完全遵守“以销定产”原则。

　　 (二)施工企业预算导向

　　 施工企业上述生产经营特点决定了施工企业要实现自身价值的最大化，必须以项目成本为核心开展经营活动、合理配备资源、计算成本费用、核算项目盈亏。这就决定了施工企业应以项目成本为核心制定总体战略、经营战略和职能部门战略，编制战略预算，建立以项目成本为核心的预算管理模式。以成本为核心的预算管理模式，是指预算编制以成本预算为起点，预算控制以成本控制为主轴，预算考评以成本为主要考评指标的预算管理模式。在这种模式下，预算编制主要包括三个基本环节，即:设定目标成本、分解落实目标成本和实现目标成本。

　　 三、基于项目责任成本的施工企业预算管理

　　 (一)项目责任成本预算管理体系

　　 施工企业属于专项型企业预算体系，其经营活动主要是承接项目施工，因此，要求其以项目总预算为起点，分解生成子项目进度预算，再根据子项目进度预算分解生成其他相关预算，其预算体系如下图：

　　 集团公司作为责任成本监管层， 主要任务是负责建立以体制、机制和操作模式为主要内容的责任成本管理体系，制定有关成本管理的办法和其他相应措施，有计划地对各单位责任成本管理工作的开展情况进行检查指导。子公司作为责任成本的控制层，主要职责是进行经济评估，分割价款，确定项目上缴款比例，签订合同，对项目责任成本执行情况进行分析，审批效益工资，制定落实、纠正和完善措施，调整概算，办理索赔、责任预算的动态调整、竣工决算等。项目部是责任预算的执行层，负责落实子公司编制的责任预算，明确各责任中心的职责，并对其实施考核兑现。

　　 (二)责任成本预算的编制

　　 责任成本预算分为公司对项目编制的责任预算和项目部按照“自下而上”的原则编制的责任中心责任预算。

　　 1.公司对项目部责任预算的编制

　　 责任预算是在工程施工之前，按照实施性施工组织设计和工程所在地人工费，材料物资、机械、运输设备单价水平，应用相关定额和费用标准计算的责任单位完成相应工作量时成本支出的总额。公司对项目部责任预算采用施组方案，将直接费正算，间接费倒算的编制方法。

　　 (1)根据行业预算定额及取费标准，首先对工程总报价进行预算分解，分解为：人工费、材料费、机械使用费、其他直接、税金及附加等。然后扣除应上交的有关税费和企业管理费用。

　　 (2)确定施工组织设计，进行工程量的计算和核实。根据优化后的实施性施工组织设计提供的项目工作量和各种现行定额、市场行情、施工方法及机械化程度、场地布置和实际费率等，采用正算法、倒算法计算预计责任费用。

　　 (3)该责任预算报公司责任成本管理小组审核，由公司总经理与项目经理签订责任预算承包合同，完成一次预算分割。

　　 (4)下达责任预算承包合同总额。合同总额为项目责任预算总额与企业费用上交额之和。该金额应视实际动态变化调整。

　　 2.项目部责任预算编制

　　 (1)建立责任成本核算体系，成立组织机构，制定责任成本管理实施方案，健全各项规章制度，根据责任范围和工作程序，合理设立成本、费用、保障中心。

　　 (2)提出可能优化方案;审核各种施工方案是否满足安全、质量、节能等方面的要求;估算相应的工、料、机等投入，确定相应的工期，做出经济对比;方案优化领导小组进行可行性研究，确定优化方案，由总工程师下达实施。

　　 (3)确定工程数量、定额工日数量、材料定额消耗数量、机械定额台班数量，分别进行人工费、材料费机械台班、动力费、其他直接费和间接费责任预算。

　　 (4)根据优化后施工方案确定的施工工序，确定各责任成本中心预算。

　　 (5)按“工序分离，工费承包”的原则，通过招标与各成本中心签订“零利润”承包合同，将公司批复的责任预算总额全部分解到各中心，各中心对其责任预算的节超负责。公司将项目部的责任预算和项目部对作业层的责任预算间的差额，作为项目经理调控预算差额资金。

　　 文/杨金波 华煤建设矿山采掘机械化工程有限公司

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